Faturası gelecek bu kalıptan üretilen eşyaların ithalatının önceden yapılmış olduğunu varsayalım. İthalat işlemleri tamamlandıktan sonra kalıp faturasının geleceğine dair bilgi ulaşıyor. Ayrıca bu kalıp ithal edilmeyecektir.
Bu durumda ithal edilen eşyaların GTİP kodu üzerinden vergilendirme söz konusu olacaktır. Eşyanın GTİP kodunda ise KKDF ve KDV dışında başka bir vergilendirme unsuru bulunmamaktadır. Bu durumda ne yapmalıyım? Cezai riskler nelerdir?
Ticaret Araştırmaları ve Risk Değerlendirme Genel Müdürlüğünün 22.02.2022 tarihli 72161857 sayılı yazısına göre;
“İthal edilen malla ilgili gümrük yükümlülüğünün başladığı tarihten sonra ortaya çıkacağı bilinen veya bilinmesi mümkün olmayan, gümrük kıymetine veya KDV matrahına eklenecek bir kıymet unsurunun gümrük idaresine beyan edilmesi hükümleri Gümrük Yönetmeliği’nin İstisnai Kıymetle Beyan başlığı altında 53’üncü maddesi kapsamında açıklanmıştır.”
Gümrük Yönetmeliği- İstisnai kıymetle beyan
“MADDE 53 – (5) İthal eşyasının gümrük kıymetine veya katma değer vergisi matrahına girmesi gereken, ancak gümrük beyannamesinin tescili anında beyan sahibi tarafından mevcudiyetinin bilinmesi mümkün olmayan kıymet veya matrah unsurları için, en geç söz konusu kıymet veya matrah unsurunun muhasebe kayıtlarına intikal ettirildiği ayı takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar beyanda bulunulur ve vergileri de aynı süre içinde ödenir.”
Yine Ticaret Araştırmaları ve Risk Değerlendirme Genel Müdürlüğünün 22.02.2022 tarihli 72161857 sayılı yazısına göre;
Ancak zaman zaman, söz konusu tamamlayıcı beyan yerine 2 No.lu KDV Beyannamesi verilmek suretiyle mezkûr kıymet unsurlarına ilişkin KDV’nin ilgili vergi dairesine ödendiği ve gümrük idaresine hiçbir beyanda bulunulmadığı gözlemlenmektedir. Diğer taraftan, süresi içinde beyan edilmemesi ve noksan vergi tahakkukuna sebebiyet veren bu durumun sonradan yapılan denetimler sonucunda tespit edilmesi halinde Gümrük Kanunu’nun 234’üncü maddesinin uygulanması, ithal eşyasının gümrük kıymetinin bir parçası olmasına karşın gümrük idaresine beyan edilmeyip vergi dairesine beyan edilen ve sadece KDV’ye tabi olan beyanlar için ise Gümrük Kanunu’nun 241’inci maddesi uyarınca usulsüzlük cezası uygulanması mümkündür.
Bu bağlamda kalıp faturasının muhasebe kayıtlarına intikal ettirildiği ayı takip eden ayın yirmi altıncı günü akşamına kadar Gümrük Yönetmeliği 53/5 maddesi uyarınca gümrük idaresine bildirilmesi tavsiye olunur. Nihai sonuca dair seçenekler ise aşağıdaki gibi sıralanmıştır.
1- Sürecin istisnai kıymet ile yürütülmesi ve başvurunun idarece kabul görmemesi durumunda ödemenin tescil öncesi yapılmadığından bahisle Gümrük Kanunun 234/3. Maddesi uyarınca vergi farkının %30’u kadar cezai müeyyide riski mevcuttur.
10.000,00 USD’lik kalıp faturası için takriben;
KKDF: 17.100 TL
KDV: 60.420 TL ek tahakkuk tahsil edilir. Ayrıyeten Gümrük Kanunun 234/3. Maddesi uyarınca 23.256 TL’lik cezai risk mevcuttur.
2- İstisnai kıymetle beyan başvurusu kabul edilirse ve bu beyan öncesi ödemesi yapılmışsa, yalnızca KDV tahsil edilir, herhangi bir cezai müeyyide uygulanmaz.
3- 2 nolu KDV beyanı ile KDV’nin ödenmesi ve bu durumun idarece tespit edilmesi halinde ise Gümrük Kanunu’nun 234/1. maddesinin uygulanması riski mevcuttur. (KKDF + 3 katı, bu da takriben 17.100 TL + 51.300 TL)
4- Kalıp faturası için kendini ihbar müessesinden faydalanılmaksızın veya 2 nolu KDV beyannamesine konu etmeksizin sonradan kontrol denetimlerinde gümrük idarelerince tespit edilmesi durumunda aşağıdaki riskler söz konusu olacaktır.
10.000,00 USD’lik kalıp faturası için takriben;
KKDF: 17.100 TL
KDV: 60.420 TL Ek tahakkuk tahsil edilir.
Ayrıyeten Gümrük Kanunun 234/1. Maddesi uyarınca 232.560 TL’lik cezai risk mevcuttur.
Can DURMUŞ
Gümrük Müşavir Yardımcısı
11.12.2023